Kıymetli okurlar hepimizin malumu üzerine yatırım teşvik belgeleri ve sağladığı vergisel ve mali avantajlar imalatçı şirketler açısından büyük önem arz etmektedir. Yatırım teşvik belgesinin vergi uygulamaları konusunda pek tabi ki hala birçok soru işaretleri bulunmakta ve uygulamada sorunlar çıkmaktadır. Bu sorunlarından biri de ikinci el makine ithalatında yatırım teşvik belgesi kullanılması durumunda istisna durumunun ne olacağı konusudur.
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları KDV-ÖTV Grup Müdürlüğü tarafından 39044742-130[Özelge]E.775369 sayılı özelge ile çorap imalatı faaliyetiyle iştigal eden ve şirkete ait yatırım teşvik belgesi kapsamında “kullanılmış (ikinci el) makine” ithal etmek istenildiği belirtilerek söz konusu makinenin ithalinde Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 13/d maddesi kapsamında istisna uygulanıp uygulanmayacağı hususunda görüş bildirilmiştir.
3065 sayılı KDV Kanununun;
-1/1 inci maddesinde ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin, 1/2 maddesinde ise her türlü mal ve hizmet ithalinin KDV’ye tabi olduğu,
-13/d maddesinde, yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri ile belge kapsamındaki yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamalarının KDV’den istisna olduğu
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin “Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimleri ile Yazılım ve Gayri Maddi Hak Satış ve Kiralamalarında “İstisna” başlıklı (II/B-5.) bölümünün “Kapsam” başlıklı (II/B-5.1.) alt bölümünde;
“...Bir malın istisnadan yararlanabilmesi için, öncelikle yatırım teşvik belgesi eki listede yer alması ve makine teçhizat niteliğinde olması, bu makine-teçhizatın kullanıldığı faaliyetlerin tamamen veya kısmen indirim hakkı tanınan işlemlerden oluşması gerekmektedir.
Teşvik belgesinde yer alsa dahi, KDV mükellefiyeti bulunmayanlar ile makine-teçhizatı münhasıran indirim hakkı tanınmayan işlemlerde kullanacak mükelleflere yapılacak teslimlerde istisna uygulanmaz. Aynı şekilde, KDV mükellefiyeti olmayan veya makine teçhizatı münhasıran indirim hakkı tanınmayan işlemlerde kullanacak olanlar tarafından bu malların ithalinde, teşvik belgesinde aksine bilgiler bulunsa bile KDV uygulanır. Makine ve teçhizatın, indirim hakkı bulunan işlemlerde kullanıldığı, hâlihazırda yapılan faaliyetin niteliği ve alınan makine- teçhizatın kullanılacağı işlemlerin KDV açısından indirim hakkı tanınan işlemler olduğu, mükellef tarafından tevsik edilebilir.
Sarf malzemeleri ve yedek parçalar ile hizmet üretiminde doğrudan ve zorunlu olarak kullanılanlar dışındaki masa, sandalye, koltuk, dolap, mefruşat gibi demirbaşlar makine ve teçhizat niteliğinde olmadığından istisna kapsamına girmez...”
açıklamaları yer almaktadır.
Diğer taraftan, 95/7606 sayılı İthalat Rejimi Kararının 7 nci maddesinde, “Eski, kullanılmış, yenileştirilmiş, kusurlu (defolu) ve yatık (zamanla dayanıklılığını yitirmiş) malların ithali izne tabidir.” hükmü yer almaktadır.
2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına ilişkin 2012/1 No.lu Tebliğin “Kullanılmış Makine ve Teçhizat İthali” başlıklı 12’nci maddesinde ise;
“(1) Kullanılmış makine ve teçhizat temininde, Karar hükümleri ve sektörel kısıtlamalar göz önüne alınarak;
a) İthalat Rejimi Kararı uyarınca yayımlanan kullanılmış veya yenileştirilmiş olarak ithal edilebilecek bazı maddelere ilişkin tebliğ hükümleri uyarınca ithali mümkün olan makine ve teçhizat (karayolu nakil vasıtaları hariç),
b) İthalat Rejimi Kararının 7’nci maddesi uyarınca ithaline izin verilen makine ve teçhizat,
teşvik belgesi kapsamında ithal edilebilir...”
açıklamaları yer almaktadır.
Buna göre, şirket tarafından yatırım teşvik belgesine konu yatırımda doğrudan kullanılmak amacıyla ithal edilmek istenilen kullanılmış (ikinci el) makinenin, şirketinize ait yatırım teşvik belgesi eki global listelerde yer alması, ilgili mevzuat uyarınca teşvik belgesi kapsamında ithaline izin verilebilir nitelikte olması ve bu iznin alınması durumunda, KDV Kanununun 13/d maddesine göre KDV’den istisna tutulması mümkün bulunmadığı yönünde görüş bildirilmiştir.